Лицензионная АВК-5 ред. 3.2.2. от производителя (7200 грн. с НДС на 2 П.К.)
.
Бесплатно установка, обучение, обновление, консультации, обслуживание.
Нові надходження ДБН та ДСТУза 2017 рік


За договором позики з юрособою-нерезидентом (Словацька Республіка) підприємство щомісяця виплачує відсотки. Нерезидент надає довідку згідно зі ст. 103 ПКУ. ДФС вимагає сплати податку на прибуток із суми відсотків у розмірі 5 %, посилаючись на п. 2 ст. 11 Конвенції між Україною та Словацькою Республікою. Чи правомірні вимоги контролерів?<br>ЛІГА:ЗАКОН<br>Запитання-відповіді від 27.09.2017

По договору займа с юрлицом-нерезидентом (Словацкая Республика) предприятие ежемесячно выплачивает проценты. Нерезидент представляет справку согласно ст. 103 НКУ. ГФС требует уплаты налога на прибыль с суммы процентов в размере 5 %, ссылаясь на п. 2 ст. 11 Конвенции между Украиной и Словацкой Республикой. Правомерны ли требования контролеров?

Согласно пп. 141.4.1, 141.4.2 НКУ при выплате дохода нерезиденту-юрлицу в виде процентов резидент должен удержать налог по ставке 15 % (при определенных условиях возможна ставка 5 % - см. пп. 141.4.11 НКУ, или освобождение от удержания налога (с 01.01.2017) - см. п. 47 подразд. 4 разд. XX НКУ). Но если нормами международного договора установлено иное (предусматриваются ставка ниже или освобождение), то применяются нормы международного договора при следующих условиях (ст. 103 НКУ):

- нерезидент является бенефициарным собственником дохода;

- нерезидент представил справку о своем резидентстве страны, с которой заключен международный договор.

Процитируем часть ст. 11 Конвенции между Украиной и Словацкой Республикой:

"1. Проценти, що виникають в одній Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, будуть оподатковуватись у цій другій Державі.

2. Однак такі проценти можуть також оподатковуватись у тій Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо одержувач фактично має право на проценти, податок, що стягується, не повинен перевищувати 10 процентів від валової суми процентів".


Как видно из формулировки, в п. 1 ст. 11 говорится не о "можуть оподатковуватися", а "будуть оподатковуватися" в Словацкой Республике, но в то же время в п. 2 говорится о "можуть також оподатковуватись" в Украине, но по ставке не более 10 %. Поэтому однозначного подхода относительно страны налогообложения нет даже в суде.

В постановлении ВАСУ от 22.05.2014 г. № К/9991/6714/11 по делу № 2-а-75/10/1670 говорится о применении ставки 10 % согласно п. 2 ст. 11 Конвенции между Украиной и Словацкой Республикой.

А вот в определении Киевского апелляционного административного суда от 20.06.2017 г. по делу № 826/12322/16 говорится о том, что не нужно удерживать налог с процентов резидента Словацкой Республики (при наличии резидентской справки):

"Як встановлено в акті перевірки та підтверджується матеріалами справи, ТОВ "Мінерфін-Транс" у період з 01 січня 2013 року по 31 грудня 2015 року здійснювало виплату доходу джерелом походження з України у вигляді відсотків за користування кредитом у загальній сумі 1759397,25 євро (еквівалент 30058265,52 грн) нерезиденту АТ "Мінерфін" (MINERFIN, a.s.) (Словаччина) згідно з договором позики від 17 квітня 2013 року № 1/2013.

На підтвердження статусу АТ "Мінерфін" (MINERFIN, a.s.) як резидента Словацької Республіки Позивач надав до перевірки належним чином легалізовані та перекладені сертифікати, видані податковою інспекцією для окремих податкових суб'єктів, якими засвідчено, що компанія АТ "Мінерфін" є резидентом Словацької Республіки відповідно до Угоди між Словацькою Республікою та Україною про запобігання подвійного оподаткування, як набрала чинності 22 листопада 1996 року, а саме: за 2013 рік - від 25 березня 2013 року № 9900399/5/1118861/2013/Vrb; за 2014 рік - від 27 січня 2014 року № 9900399/5/33304/2014; за 2015 рік - від 02 лютого 2015 року № 9900399/5/253548/2015; вказана обставина зафіксована в акті перевірки та не заперечувалась представниками апелянта при розгляді справи судом.

АТ "Мінерфін" сплатило відповідний податок на доходи з процентів по договору позики в Словацькій Республіці, що підтверджують відповідні податкові декларації з податку на прибуток, копії яких містяться у справі.

Ураховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що за таких обставин ТОВ "Мінерфін-Транс" не мало обов'язку утримувати податку з доходу нерезидента при виплаті компанії АТ "Мінерфін".

Крім того, Відповідач вказує про необхідність сплати Позивачем податку з доходу нерезидента за ставкою 10 відсотків, проте, Кодексом не встановлено такої ставки податку з доходу, виплаченого на користь нерезидента з джерелом його походження з України.

Отже, висновки акта перевірки про порушення Позивачем пункту 160.2 статті 160 Кодексу та заниження податку на прибуток іноземних юридичних на суму 3005826,55 грн є помилковими, а відповідно податкове повідомлення-рішення від 27 травня 2016 року № 0007681406 - протиправним".


Посему при неудержании налога по ставке 10 % высока вероятность, что свою правоту придется доказывать в суде. И, к сожалению, спрогнозировать его решение проблематично.

Таким образом, рекомендуем использовать п. 2 ст. 11 Конвенции между Украиной и Словацкой Республикой и удерживать 10 % налога, если нерезидент представит справку о резидентском статусе в Словацкой Республике и является бенефициарным собственником дохода.

На заметку

С аналогичной ситуацией по нерезидентам из Чешской Республики можно ознакомиться в материале.



Тексты нормативных документов см. в справочной системе
"Юрист+Закон" 70 грн (возможна работа и обновление на USB-flash-накопителе без установки на компьютер).
044-3316318, 050-3305400, 063-1526127, 068-2017762

авк3 авк5 авк-5 официальный сайт предоставляет обновление скачать бесплатно
авк3 авк5 авк-5 созидатель
авк3 авк5 авк-5 3.1.1 ключ таблетка
авк3 авк5 авк-5 3.1.5 ключ
авк3 авк5 авк-5 3.1.6 ключ
авк3 авк5 авк-5 группа поддержки
авк3 авк5 авк-5 скачать бесплатно
авк3 авк5 авк-5 3.1.0 скачать бесплатно
авк3 авк5 авк-5 3.1.1 скачать бесплатно
авк3 авк5 авк-5 3.1.5 скачать бесплатно
авк3 авк5 авк-5 3.1.6 скачать бесплатно